國家出臺多項政策，鼓勵社會資本辦醫(yī)。《國務院辦公廳印發(fā)〈關于促進社會辦醫(yī)加快發(fā)展若干政策措施的通知〉》(國辦發(fā)〔2015〕45號)和《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)對社會辦醫(yī)稅收優(yōu)惠都作出了規(guī)定，納稅人在實際執(zhí)行中應避免五個方面的誤區(qū)。
誤區(qū)一 免征營業(yè)稅有價格和期限的前置條件
財稅〔2000〕42號文件規(guī)定，對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受。對營利性醫(yī)療機構取得的醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內免征營業(yè)稅。
《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財稅〔2009〕61號)規(guī)定，財稅〔2000〕42號文件有關營業(yè)稅的規(guī)定，自2009年1月1日起停止執(zhí)行。
營業(yè)稅暫行條例第八條第(三)款規(guī)定，對醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免征營業(yè)稅。
國辦發(fā)〔2015〕45號文件規(guī)定，對社會辦醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免征營業(yè)稅。
綜上，新的規(guī)定不再劃分非營利性和營利性醫(yī)療機構，也不論其價格是否按國家規(guī)定價格還是自主定價，對其取得的醫(yī)療服務收入，均免征營業(yè)稅。同時取消了對營利性醫(yī)療機構免征營業(yè)稅3年的時間限制。
誤區(qū)二 自用車船免征車船稅
財稅〔2000〕42號文件規(guī)定，對非營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。對營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，在3年內免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。
其實，自2012年1月1日起新頒布實施的車船稅法已不再將醫(yī)療機構自用的車船(包括救護車)列入免征車船稅范圍。因此，國辦發(fā)〔2015〕45號文件取消了對醫(yī)療機構自用車船免征車船稅的優(yōu)惠。
誤區(qū)三 自產自用制劑不再免征增值稅
國辦發(fā)〔2015〕45號文件未對醫(yī)療機構自產自用制劑是否免征增值稅作出明確規(guī)定，但至今也未有相關文件對財稅〔2000〕42號文件中有關自產自用制劑免征增值稅的政策作出廢止的規(guī)定。
此外，《國家稅務總局關于進一步貫徹落實稅收政策促進民間投資健康發(fā)展的意見》(國稅發(fā)〔2012〕53號)重申，對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅。
因此，財稅〔2000〕42號文件“對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅。對營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，在3年內免征增值稅”的優(yōu)惠仍然有效。
誤區(qū)四 非營利性醫(yī)療機構取得的收入全部免征企業(yè)所得稅
財稅〔2000〕42號文件規(guī)定，對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。對非營利性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。
國辦發(fā)〔2015〕45號文件規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，經認定為非營利組織的，對其提供的醫(yī)療服務等符合條件的收入免征企業(yè)所得稅。其非營利組織的資格認定，按照《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅〔2014〕13號)執(zhí)行。對其取得的符合企業(yè)所得稅法第二十六條、企業(yè)所得稅法實施條例第八十四條至第八十五條和《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)規(guī)定范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。不符合免稅條件的收入，征收企業(yè)所得稅。
誤區(qū)五 企業(yè)和個人向醫(yī)療機構的捐贈都可稅前扣除
國辦發(fā)〔2015〕45號文件規(guī)定，企業(yè)、個人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對社會辦非營利性醫(yī)療機構的捐贈，按照稅法規(guī)定予以稅前扣除。
需要注意是，企業(yè)和個人向社會醫(yī)療機構的捐贈必須符合三方面的條件：一是接受捐贈的部門，必須是符合條件的公益性社會團體或縣級以上人民政府以其相關的部門;二是捐贈款項用于對象，必須是社會辦非營利醫(yī)療機構;三是企業(yè)公益性捐贈支出，必須在企業(yè)所得稅法規(guī)定準予扣除的標準內稅前扣除。因此，企業(yè)和個人向社會醫(yī)療機構的捐贈并非都可以稅前扣除。
